«Бухгалтерский баланс»

 

Министерство образования РФ

Омский государственный институт сервиса

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Защищено с оценкой Допустить к защите

«_______________» _________________

Схемы построения баланса в России и международной практике: определение актива, пассива баланса, состав характеристика и классификация статей……………………………………………………11

Методы оценки отдельных статей баланса и их влияние………….……..21

Методы оценки отдельных статей баланса в отечественной практики, нормативное регулирование в России оценки отдельных статей баланса…………. ……………………………………………………….21

Методы оценки отдельных статей баланса в международной практике…………………………………………………………………..23

Влияние методов оценки на достоверность бухгалтерского баланса. 24

Рекомендации международных стандартов об оценке статей баланса в условиях инфляции…………………………………………………………………24

5. Реальность и преемственность баланса……………………………………26

5.1. Реальность баланса: абсолютная и относительная, установление реальности годового баланса………………………………………………….26

5.2 Пути достижения реальности баланса…………………………………….27

5.3. Преемственность баланса и необходимые условия, обеспечивающие преемственность балансов. ………………………………………………………..28

6. Техника составления бухгалтерского баланса………………………………29

6.1. Техника и этапы составления бухгалтерского промежуточного баланса (месячного, квартального). ………………………………………………………29

6.2. Техника и этапы составления годового баланса..………………………. 30

Заключение. ………………………………………………………………………..31

Список литературы…………………………………………………………………32

Расчетная часть работы…………………………………………………………….35

Введение.

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Целью настоящей работы - раскрыть сущность бухгалтерского баланса: показать его значение и функции; виды и формы; принцип построения в России и международной практике; связь с другими формами бухгалтерской отчетности; технику его составления; методы оценки отдельных статей баланса и их влияние на достоверность баланса.

^ 1. Обзор литературы.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтерском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В литературных источниках освещены вопросы заполнения бухгалтерского баланса, его состав, методы оценки и принципы построения. Отсутствие существенных разногласий, обусловлено тем, что существуют нормативные документы, регламентирующие порядок составления баланса.

В настоящее время существует две противоположные точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит в утверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером. Вторая, признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид баланса вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяет регулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели, которую оно преследует. Замечу, что развитие бухгалтерского баланса, в настоящее время обусловлена переходом на международную систему финансовой отчетности.

Существует и несколько теорий балансовых оценок. Теория объективных оценок подразумевает, что имущество должно оцениваться по рыночной стоимости на момент составления баланса. Теория субъективных оценок утверждает, что объекты могут иметь разную стоимость у двух различных предприятий и в одной и той же организации в разное время ее работы. В основе теории книжных оценок лежит утверждение, что бухгалтерский баланс наиболее реален при оценке по учетной стоимости имущества. Все три теории имеют право на существование. Далее в работе будет рассмотрено влияние этих теорий на реальность баланса.

Для баланса разработана специальная форма № 1, которая носит рекомендательный характер. Предприятия вправе самостоятельно их дорабатывать, дополнять для достоверного и полного раскрытия информации о деятельности предприятия, в зависимости от специфики работы. Данный аспект не раскрыт в литературных источниках, очень редко встречаются рекомендации, советы. На практике в основном используются рекомендательные формы, что со слов экс-главы Минфина Александра Бакаева, не раскрывает бухгалтерскую отчетность, а не соблюдение ПБУ, ведет к шибкам в отчетности и соответствующего к ней отношения [6,7,9].

В последнее время все чаще обсуждается тема о переходе на МСФО [6,7,8,4,23,45]. По составу финансовой отчетности в МСФО серьезных отличий от Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) нет. Полный МСФО – комплект включает в себя так же баланс.

Все положения по бухгалтерскому учету, плод титанических усилий специалистов департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина, разработаны в целях сближения национальной системы учета и отчетности в соответствии с МСФО, «ленивые», по мнению Александра Бакаева, бухгалтеры на практике не применяют [7,9]. Составленную в соответствии с ними отчетность мировое сообщество за международную не признает и выдавать деньги под нее отказывается.

В 2004 году Министерством финансов Российской Федерации одобрена концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу 2004-2007 год. Ее суть заключается в активизации использования МСФО для реформирования российского учета. В целях повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности обеспечения гарантированного доступа к ней всем заинтересованным пользователям, Министерством финансов РФ утвержден План мероприятий по реализации указанной концепции. В Плане мероприятий по развитию бухгалтерского учета в России предусмотрена разработка проектов постановления, определяющего общие принципы составления бухгалтерской отчетности в условиях рыночной экономики, соответствующие требованиям МСФО. Минфин России планирует привести ныне действующие ПБУ в соответствие с принципами МСФО и утвердить новые ПБУ, основываясь на тех же принципах.

Но в последнее время чиновники от финансов не слишком жалуют эту тему. Получить комментарии по этому вопросу стало проблемой. Видимо, причина в том, что законопроект о консолидированной финансовой отчетности так окончательно и не принят. Из скудных публичных высказываний, можно сделать вывод, что мнения их неоднозначны[23]. В отличии от чиновников специализированные издания уже начали публикацию статей посвященных данной теме[20,23,24 ].

В завершение можно так же отметить и еще об одной особенности бухгалтерского баланса, которая вызывает ряд вопросов, постоянных обсуждений, рекомендаций в литературе, это ведение бухгалтерского и налогового учета, которые в ряде случаев не совпадают, в результате чего образуются постоянные и временные разницы, согласно ПБУ 18/02, отражаемые в бухгалтерском балансе, как отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства. Можно привести такую статистику в МСФО так же присутствуют постоянные и временные разницы, но на Западе постоянных разниц две, а временных пять, в России соответственно пятьдесят и двести пятьдесят, что значительно осложняет их учет и достоверное отражение в балансе.

^ 2. Сущность бухгалтерского баланса.

Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые можно перевести как двучашие или двойная чаша, т. е. символ равновесия равенства.

Бухгалтерский баланс следует признать главной и наиболее универсальной, формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

^ 1.1. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике.

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По конечному финансовому результату деятельности предприятия судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Всю эту информацию можно почерпнуть их баланса.

Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем.

Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем.

Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

Бухгалтерский баланс выполняет и ряд очень важных функций:

1) Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию, при этом обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.

2) Источник информации:

- О имущественном состоянии. Количественная характеристика имущественной массы собственника (сумма собственного и заемного капитала;

- О степени предпринимательского риска (платежеспособность и финансовая устойчивость);

- О сохранении и приумножении капитала (нераспределенная прибыль).

^ 2.2. Виды и формы бухгалтерских балансов их классификация

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить различные классификации бухгалтерских балансов, основными из которых являются:

1) по функциональной роли на различных этапах жизненного цикла организации (срокам составления).

- Вступительные (организационные) балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующе­го субъекта. Различают вступительные балансы вновь создавае­мых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на ус­ловиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и реально внесенное имущество и имущественные обязательства учредителей по взносам в устав­ный капитал. Во втором случае вступительный баланс может соот­ветствовать заключительному ликвидационному балансу пред­приятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный ба­ланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость иден­тифицированных материальных и неосязаемых активов, необхо­димо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

- Текущие (операционные) балансы. В отличие от вступительных балансов, кото­рые составляются только один раз, текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего вре­мени функционирования предприятия и подразделяются на на­чальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходя­щие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в нача­ле и конце финансового года.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находя­щиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются нарастающим ито­гом за первый квартал, за полугодие и девять месяцев. При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный и как заключительный баланс.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрыва­ющих отдельные балансовые статьи; с другой — источниками со­ставления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса и его трансформацией. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Промежуточные балансы могут быть начинательными, заключительными и ликвидационными.

- Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности ба­лансов возникает только в исключительных случаях, когда пред­приятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявле­ния о банкротстве или убедить креди­торов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, ко­торые еще до окончания финансового года должны выдать заключение о ре­альном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия.

- Ликвидационные балансы составляются при ликвидации пред­приятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидацион­ный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидацион­ный баланс). В соответствии с принципом непрерывности при ликвидации вступают в силу особые прави­ла бухгалтерского учета: ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

- Разделительные балансы составляются при реорганизации в форме разделения или выделения (в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным)). Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорганизации: по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Этому предшествует, как правило, составление ликвидационного баланса.

- Соединительные балансы разрабатываются при реорганизации в форме слияния или присоединения нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию. Составляется путем суммирования показателей заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся организаций.

2) по объему информации баланс делят:

- Единичные (индивидуальные) балансы характеризуют деятельность только одно­го предприятия.

- Сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по от­расли или по подведомственным единичным предприятиям пу­тем простого суммирования одноименных показателей и исклю­чения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

- Консолидированные балансы со­ставляет группа, представленная материн­ской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осу­ществлением определенных корректировок. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредст­венное управление их деятельностью.

3) По объекту отражения балансы бывают:

- Самостоятельный баланс имеют только хозяйствую­щие субъекты, наделенные правами юридического лица.

- Отдель­ные балансы составляют подразделения предприятий. Он не является формой внешней финансовой отчетности, это способ децентрализации бухгалтерского учета и передачи учетных данных в головное подразделение.

4) По полноте оценки (способу очистки) выделяются:

- Балансы-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие (контрарные) счета бухгалтерского учета: «Амортизация основных средств», «Отклонение в стоимости материалов» и др. которые предназначены для регулирования (уточнения) оценки имущества и обязательств, учтенных на основных счетах. В балансе-брутто данные счета имеют место и влияют на валюту баланса.

- Балансы-нетто – это баланс с вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой стоимости. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Можно выделить виды баланса по источникам. Существует три источника данных для построения баланса:

1) Данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс). Основан на принципе верификации (контроля). Проводится инвентаризация. Ее итог фиксирует величину актива, а вычитая кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником.

2) Данные счетов главной книги (книжный баланс), который основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги.

3) Статистические данные (актуарный баланс). Актуарный баланс представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.

^ 2.3. Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике: определение актива, пассива баланса, состав, характеристика и классификация статей.

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии, четко разграничены источники собственные и заемные, при этом формирование структуры актива предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива – в порядке возрастающей степени востребования капитала. Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, например в США.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу - активы, а в другой по источникам формирования - пассивы. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта и подразумевающее равенство итогов актива и пассива, которое можно записать в виде формулы:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность (2.1)

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Баланс может быть построен вертикально, как у большей части западных компаний или горизонтально, как у российских организаций. В США, в Великобритании, предусмотрено обе формы построения баланса.

Актив может находиться слева, а пассив справа (в российском балансе) или наоборот (типично для британских компаний 50–60-х годов).

Действующим законодательством России установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

ПБУ 4/99 фиксирует требование к составителям бухгалтерского баланса обязательно представлять в нем активы и пассивы с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним - не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н « О формах бухгалтерской отчетности» приведен образец формы бухгалтерского баланса, которую рекомендуется учитывать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности.

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов, объединяющих определенные группы статей.

Раздел I баланса - внеоборотные активы, включает разнородные по своему экономическому содержанию средства, принадлежащие к наименее ликвидным активам, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. По данному разделу выделены следующие группы статей баланса:

1) Нематериальные активы - права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки; организационные расходы; деловая репутация организации. Это виды внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников.

2) Основные средства - земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и прочие основные средства. По данной статье отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда полностью участвующих в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа. 3) Незавершенное строительство. По данной статье приводятся данные о стоимости незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами; затраты по формированию основного стада; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; прочие капитальные затраты

4) Доходные вложения в материальные ценности. Это остаточная стоимость имущества, приобретенного для предоставления за плату другим организациям во временное владение и пользование с целью получения дохода.

5) Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества, в другие организации; займы, предоставленные организациям и прочие долгосрочные финансовые вложения.

6) Отложенные налоговые активы. Данная статья введена с 2003 года, на ней отражается информация, которая рассчитывается в соответствии с принятием ПБУ 18/02. Показатель «отложенный налоговый актив» является производным от разниц. Согласно п. 8 ПБУ 18/02 временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль от операции, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете.

7) Прочие внеоборотные активы. По данной статье отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса. В частности, по этой статье могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.

Раздел II. - оборотные активы, это – вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени(как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности. В данном разделе выделены следующие группы статей баланса:

8) Запасы. В данной группе сосредоточены материальные оборотные средства, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям:

- Сырье, материалы и другие аналогичные ценности. В данной статье отражаются запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы».

- По статье «Животные на выращивании и откорме» показываются данные о наличии принадлежащих организации и учтенных на одноименном синтетическом счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т. п.

- Статья «Затраты в незавершенном производстве» включает затраты по незавершенному основному производству, связанному с осуществлением деятельности организации, а также затраты по незавершенным работам (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих ей. Важное значение при заполнении этой статьи имеет реальность оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность отчетных данных о себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах.

- По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение складские остатки законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам, кроме того по данной статье отражают остатки материалов, товаров и другие предметов, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно. - - По статье «Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателями продукция, но еще не реализованная, т. е. право собственности к покупателю еще не перешло, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации».

- По статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

- По статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов, относящиеся к нереализованной продукции, в случае если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

9) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. По данной статье отражается сумма налога по приобретенным материалам, товарам, работам, услугам и прочих ценностей, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога или на соответствующие источники ее покрытия.

10,11) Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев, это задолженность юридических и физических лиц перед предприятием. В каждую из этих групп в зависимости от сроков могут быть включены следующие виды дебиторской задолженности:

«Покупатели и заказчики» – отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в сумме предъявленных расчетных документов к оплате в соответствии с условиями договора. При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. Данная группа выделена в балансе отдельной строкой .

Кроме того, по данной статье отражаются: задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами по отгруженной им продукции, выполненным работам (услугам), обеспеченная полученными векселями; задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал, сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции; задолженность за финансовыми и налоговыми органами в части переплат по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также переплат в государственные внебюджетные фонды; задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств организации; задолженность за подотчетными лицами; суммы выданных авансов под поставку продукции, товаров, выполнение работ и услуг; штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании и т. п.

12) Краткосрочные финансовые вложения. В этой группе статей показываются инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций; инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества.

13) Денежные средства, это финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути, это наиболее ликвидная часть оборотных активов. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации.

14) Прочие оборотные активы. По этой статье показываются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По такому же принципу построен пассив бухгалтерского баланса, включающий три раздела.

Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации. По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:

1) Уставный капитал – это наиболее устойчивая часть собственного капитала организации и основной собственный источник хозяйственных средств. По данной статье показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Следом за статьей «Уставный капитал» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования. Данные суммы отражаются в балансе (в скобках), что свидетельствует об уменьшении величины итога раздела III.

2) Добавочный капитал. Включает в себя: суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке; эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций.

3) Резервный капитал. В данной группе находит отражение та часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на эти цели. Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

4) По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли, представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, не покрытых источниками, предусмотренными законодательством и при определении итогов по разделу сумма убытка вычитается.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств и др. Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей:

5) Займы и кредиты. Отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа.

6) Отложенные налоговые обязательства. Формируются исходя из требований ПБУ 18/02, где сказано, что «Отложенные налоговые обязательства» являются производными от соответствующей налогооблагаемой временной разницы. Выявление налогооблагаемых временных разниц свидетельствует о том, что в отчетном периоде прибыль от операции в бухгалтерском учете больше аналогичной прибыли, признанной для целей налогообложения.

7) Прочие долгосрочные обязательства. В данной статье отражаются обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

8) По группе статей «Займы и кредиты» показываются суммы задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам.

9) В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются, в том числе отдельными строками:

- Поставщики и подрядчики – задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуг. В эту же строку могут включаться суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, обеспеченные выданными организацией векселями;

- Задолженность перед персоналом организации – задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда;

- Задолженность перед государственными внебюджетными фондами – задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование работников;

- Задолженность по налогам и сборам – задолженность организации перед бюджетом по всем видам налогов.

- Прочие кредиторы – все виды задолженности организации по расчетам с разными организациями и лицами по прочим операциям (депонированные суммы заработной платы; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных документов судебных органов и др.).

10) Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Отражает задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивиденды акционерам.

11) Доходы будущих периодов - доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная плата; абонементная плата за пользование средствами связи; а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

12) По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг.

13) По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. За итогом бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

Еще раз отмечу тот факт, что это не полный перечень статей, могущих быть в бухгалтерском балансе. Детализация соответствующих показателей дана Минфином России в виде рекомендации, поэтому организации могут добавлять строки в баланс.

Необходимо в заключении данного раздела сказать еще несколько слов о том, что балансовые статьи бывают двух видов: основные, отражающие неубывающие показатели оценки объ­ектов бухгалтерского наблюдения; регулирующие, уточняющие величину оценки основных ста­тей. Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи мож­но рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Контрарные регулирующие статьи, уточняю­щие оценку ОС и НМА, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала, относятся к контрпассивным статьям. В настоящее время в балансе РФ регулирующие статьи отдельно не приводятся, а их величина непосредственно корректирует суммы основных статей.

 



  • На главную